Нужны деньги? Оформь максимум заявок - увеличь шансы получения до 100%

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 31 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.123% в день

  • Сумма: до 1 500 000 тг
  • Срок: от 3 до 24 мес.
  • Возраст: от 21 до 68 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: 23 – 58 лет
  • Куда:

50%

Ставка: 2% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: 18 – 65 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 300 000 тг
  • Срок: 3 – 30 дней
  • Возраст: от 21 лет
  • Куда:

Ставка: 0,27 % в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: от 18 до 55 лет
  • Куда:

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 21 до 63
  • Куда:

Ставка: 0.19% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 1% в день

  • Сумма: до 250 000 тг
  • Срок: 5-30 дней
  • Возраст: от 18 до 75 лет
  • Куда:

Ставка: 0.25% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 7 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 31 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

-50%

Ставка: 0.19% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0% в день

  • Сумма: до 150 000 тг
  • Срок: 7 – 21 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 200 000 тг
  • Срок: 5 – 31 дней
  • Возраст: от 21 года
  • Куда:

Ставка: 0.27% в день

  • Сумма: до 250 000 тг
  • Срок: 5 – 30 дней
  • Возраст: от 18 лет
  • Куда:

Аудиторская проверка кредитов и займов

Аудиторская проверка кредитов и займов

Аудит кредитов и займов как независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами. Основные положения организации аудита учета кредитов и займов. Тестирование системы внутреннего контроля и оценки рисков.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, юные ученые, использующие базу познаний в собственной учебе и работе, будут для вас очень признательны.

Расположено на http://www.allbest.ru/

Расположено на http://www.allbest.ru/

по дисциплине «Аудит»

Аудиторская проверка кредитов и займов

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. [8, С.234]Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. [10, С.324]2.3 План и программа аудита кредитов и займов

§ корректность составления и заключения контракта кредита, займа;

§ полнота и своевременность погашение кредита, займа;

§ внедрение кредитов, займов по мотивированному предназначению;

§ начисление и уплата процентов за использование кредитными, заемными средствами.

Актуальность темы заключается в том, что с кредитными операциями и займами как объектом учета связаны многие задачи современной русской экономики. Вербование заемных средств в оборот это обычное явление, потому что оно способствует временному улучшению денежного состояния предприятия, обеспечивает хозяйственную деятельность предприятия, тем содействуя его развитию, повышению объемов производства продукции, выполнению работ, оказанию услуг, при условии, что средства не замораживаются на длительное время в обороте и вовремя ворачиваются. В неприятном случае может появиться просроченная кредиторская задолженность, что в итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению денежного состояния предприятия.

Объектом данной работы является кредиты и займы предприятия, а предметом — аудит учета кредитов и займов.

Цель работы состоит в теоретическом исследовании аудита учета кредитов и займов и разработке советов по улучшению состояния расчетов организации.

Для заслуги поставленной цели нужно решение последующих задач:

§ Разглядеть общую характеристику предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс»

§ Изучить главные понятия и определения учёта кредитов и займов

§ Изучить главные положения организации аудита учета кредитов и займов

§ Составить план и программку аудита кредитов и займов

§ Протестировать систему внутреннего контроля и оценку рисков

§ Высчитать уровень существенности и выстроить аудиторскую подборку

§ Проанализировать структуру и динамику кредитов и займов на примере ОАО «Ижевский завод пластмасс»

§ Предложить пути совершенствования методики аудита учета кредитов и займов

§ соотношение основного и заемного капитала.Если заемные средства превосходят величину капитала, то организация существует только за счет займов.

ОБЩАЯ Черта ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Организационно-правовая форма предприятия

Акционерное общество «Ижевский завод пластмасс», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Русской Федерации. Общество сотворено без ограничения срока деятельности. Сфера деятельности завод — обрабатывающая индустрия, ветвь создание иных изделий из пластмасс, не включенных в другие группировки. Место нахождения общества: 426065, Наша родина, Удмуртская Республика, г. Ижевск, улица Автозаводская, дом 7.

Целью Общества является извлечение прибыли, общество имеет штатские права и несет штатские обязанности, нужные для воплощения всех видов деятельности, не нелегальных федеральными законами.

Основными видами деятельности общества являются:

§ создание, переработка и реализация изделий из пластмасс и полимерных смол, также других изделий хим и нефтехимической индустрии;

§ создание, перераспределение и передача термический и электронной энергии, также других видов ресурсов;

§ предоставление имущества в аренду;

§ оказание услуг публичного питания;

§ другие виды деятельности

Уставный капитал Общества составляется из номинальной цены акций Общества, обретенных акционерами.

Для обеспечения деятельности Общества образован уставный капитал в размере 54 943 (50 четыре тыщи девятьсот 40 три) рубля. Уставный капитал Общества состоит из 54 943 (50 четыре тыщи девятьсот 40 три) штук обычных именных бездокументарных акций номинальной ценой 1 (Один) рубль любая.

Численность персонала ОАО «Ижевский завод пластмасс» на 01.01.2012 г. составила 785 человек.

ОАО «Ижевский завод пластмасс» выпускает:

§ полимерные эластомеры — материалы на базе обычных и сложных полиэфиров и изоцианатов.Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности.

Внедрение компаундов и мастербетчей зарекомендовало себя в производстве такового качественного продукта, как пенополиэтилен ИЗОЛОН.

§ выдувные изделия — продукты разных объемов и форм, получаемые экструзионно-выдувным способом. Значимая часть продукции обеспечивает сектор продуктов народного употребления. Это удобные и экологически неопасные изделия.

§ ПЭ пленку — самый удобный упаковочный материал. Полиэтиленовая пленка применяется в сельском хозяйстве, строительстве, в качестве упаковочного материала и для производства продуктов народного употребления.

§ литьевые изделия — продукты, приобретенные способом литья из пластмасс.

§ пенополиуретан — сверхтехнологичный вид пенопластов, получаемые способом прохладного формирования.

Производственная структура ОАО «Ижевский завод пластмасс» включает:

§ 8 главных цехов;

§ разработку аудиторской программы;§ определение конкретных аудиторских процедур;

Элементами управления Общества являются:

Общее собрание акционеров занимается: внесением конфигураций и дополнений в Утомившись либо утверждение Устава в новейшей редакции; реорганизацией Общества; ликвидацией Общества, предназначение ликвидационной комиссии и утверждение промежного и окончательного ликвидационных балансов; определением количества, номинальной цены, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;

Совет директоров. Главной функцией совета директоров является воплощение корпоративного управление деятельностью всего общества. В качестве исключения может считаться ведение вопросами, которые отнесены по законодательству к компетенции общего акционерного собрания.

Единоличный исполнительный орган (генеральный директор, управляющая организация, управляющий).

В компетенции исполнительного органа общества относятся все вопросы управления текущей деятельностью общества, кроме вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров либо совета директоров (наблюдательного совета) общества.

В случае предназначения ликвидационной комиссии к ней перебегают все функции по управлению делами Общества.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия. В компетенции Ревизионной комиссии относится анализ денежного положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств; выявление резервов улучшения экономического состояния предприятия и выработка советов для органов управления.

Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Управляющая организация (управляющий) утверждается общим собранием акционеров по предложению Совета директоров.

Ликвидационная комиссия при добровольческой ликвидации Общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается трибуналом (арбитражный трибунал).

1.3 Анализ денежного состояние предприятия

Финансовая устойчивость предприятия охарактеризовывает его способность производить хозяйственную деятельность в большей степени за счет собственных средств при сохранении платежеспособности.

Таблица 1 Анализ денежной стойкости

Вывод: используя данные расчётов за 2010 и 2011 года у предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс» наблюдается абсолютное финансовое состояние. Источниками формирования припасов являются собственные обратные средства (незапятнанный обратный капитал), из этого следует, что у предприятия высочайший уровень платежеспособности и оно не находится в зависимости от наружных кредиторов (заимодавцев).

Таблица 2 Анализ коэффициентов денежной стойкости

Ксоотношения заемных и собст. средств

Кманевренности сосбт. капитала

Кобеспеченности припасов сосбст. источниками

Кимущества производственного предназначения

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ Базы АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ2.1 Главные понятия и определения аудита учета кредитов и займовАудит — это независящая проверка бухгалтерской денежной отчётности аудируемого лица в целях выражения представления о достоверности отчётности.

По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» независимо от кредиторов.

Коэффициент денежной зависимости охарактеризовывает отношение заемного капитала организации ко всему капиталу (активам). По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» независимо от наружных источников финансирования, другими словами от финансирования заёмными средствами.

Коэффициент отражает структуру капитала либо источников финансирования деятельности предприятия. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» независимо от финансирования заёмными средствами.

Коэффициент манёвренности собственного капитала отражает какая часть собственного капитала употребляется для финансирования обратными активами. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» может поддерживать уровень собственного обратного капитала и пополнять обратные средства в случае необходимости за счет собственных источников.

Коэффициент обеспеченности припасов своими источниками отражает какая часть припасов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» финансируется за счёт собственных источников и не нуждается в вербовании заёмных средств.

Коэффициент обеспеченности своими обратными средствами указывает какая часть обратных активов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» указывает достаточность собственных средств для финансирования текущей деятельности.

Коэффициент имущества производственного предназначения охарактеризовывает долю имущества производственного предназначения в активах предприятия. По данным за 2010 и 2011 года предприятию ОАО «Ижевский завод пластмасс» целенаправлено привлечь длительные заемные средства для роста имущества производственного предназначения.

Коэффициент короткосрочной задолженности у предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс» по данным за 2010 и 2011 года миниатюризируется, как следует, миниатюризируется зависимость предприятия от короткосрочных обязанностей.

Коэффициент ОА и ВА указывает что по данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» финансово стабильно, потому что довольно обратных активов.

Платежеспособность — это возможность предприятия рассчитываться по своим обязанностям. При неплохом финансовом состоянии предприятие стабильно платежеспособно; при нехорошем — временами либо повсевременно неплатежеспособно. Самый идеальный вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные деньги, достаточные для погашения имеющихся обязанностей.

Таблица 3 Анализ платежеспособности предприятия

А1наиболее ликвидные активы

А2 быстрореализуемые активы

П1 более срочные обязательства

П2 короткосрочные пассивы

П3 длительные пассивы

П4 неизменные пассивы

По данным за 2010 и 2011 года на предприятии ОАО «Ижевский завод пластмасс» производятся последующие условия А1 ? П1, А3 ? П3, А4 ? П4, из этого следует что баланс предприятия ликвиден на 75%.

Для оценки платежеспособности употребляются относительные характеристики — это коэффициенты ликвидности, которые позволяют изучить тенденции конфигурации платежеспособности, также найти тенденции конфигурации платежеспособности, также употребляются в моделях для оценки опасности банкротства.

Таблица 4 Коэффициенты ликвидности

К абсолютной ликвидности

К текущей ликвидности

Вывод: по рассчитанным данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» имеет высочайшее значение коэффициента абсолютной ликвидности, что свидетельствует об хорошей платежеспособности предприятия.

Промежный коэффициент ликвидности также имеет высочайшее значение, из этого следует, что предприятие имеет хорошую платежеспособность на перспективу.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (короткосрочные) обязательства за счёт только обратных активов, чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. За 2010 и 2011 года платёжеспособность предприятия хорошая.

Таблица 5 Анализ платежеспособности предприятия

Выгодным именуют такое предприятие, которое имеет прибыль, а означает, имеет положительные характеристики рентабельности. Если предприятие убыточно, то его именуют невыгодным. Продукцию именуют выгодной, если она приносит прибыль.§ порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. [7, С.1]

Чем выше показатель, тем труднее обеспечить финансовую устойчивостьКсоотношения ОА и ВАЧем выше показатель, тем лучше финансовая устойчивостьКоэффициент автономии — (коэффициент денежной независимости) охарактеризовывает отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации.

Аудиторская деятельность — это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.

Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организацией аудиторов. [12, С.1]

Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве.

Банки и банковские организации. Непременное условие — наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ)

Таблица 6. Различия меж договорами кредита и займа

Любые физические либо юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)

Только письменная (ст. 820 ГК РФ)

Письменная, если контракт меж юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ)Если контракт меж физическими лицами, то вероятна устная форма сделки

Только деньги (ст.819 ГК РФ)

Средства и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)

Непременно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)

Могут быть беспроцентными(ст. 809 ГК РФ)

Вербование кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные отношения организаций с банками строятся на базе кредитных договоров, которые определяют обоюдные обязательства и ответственность сторон.

Кредитный контракт — контракт меж кредитором и заёмщиком, в согласовании с которым банк либо другая кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить деньги (кредит) заёмщику в размере и на критериях, предусмотренных контрактом, а заёмщик обязуется вернуть полученную валютную сумму и уплатить проценты на нее. [13, С.1]

При проверке аудитор узнает, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 Штатского кодекса РФ по кредитному договору банк либо другая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить деньги (кредит) заемщику в размере и на критериях, предусмотренных контрактом, а заемщик обязуется вернуть полученную валютную сумму и уплатить проценты по ней. [2, с.120]

Аудитор уточняет, употребляются ли кредиты и займы по мотивированному предназначению либо нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денег, методом передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор инспектирует по выпискам банка.

При заполнении отчетности, когда до погашения длительного кредита по счету 67 срок составляет наименее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пт 6 ПБУ 15/08, организация может перевести в короткосрочную в тот момент, когда по условиям контракта до возврата основного долга остается 365 дней. Правда, возможность такового перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации. [13, С.1]

Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по короткосрочным кредитам и займам» либо 67 «Расчеты по длительным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор инспектирует своевременность погашения приобретенных кредитов.

Для погашения кредитов употребляются деньги с расчетного и денежного счетов, также ценные бумаги. [8, С.1]

Аудитор инспектирует корректность внедрения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книжке, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответственных счетах в балансе организации.

Не считая кредитов банков организации употребляют другие способности вербования заемных средств методом получения кредитов от заимодавцев — не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи денежных векселей. Но займы организации в виде денежных векселей вероятны только для ограниченного круга инвесторов. [11, с.78]

Методика проведения аудита операций по займам в главном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в корректности составления и заключения контракта займа. По сопоставлению с кредитным контрактом он имеет облегченное оформление, потому что ст. 808 ГК РФ определены два варианта, когда контракт займа должен быть заключен в обычный письменной форме:

§ если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма контракта более чем в 10 раз превосходит установленный законом МРОТ;

§ если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие контракта в письменной форме может иметь нехорошие последствия (к примеру, при появлении споров по вопросам размера процентов за использование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий меж сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием контракта как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Организации могут получать займы от других юридических лиц (не считая банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, разделяются на короткосрочные и длительные.

Аудитору нужно проверить законность и обоснованность приобретенных займов. [11, С.1]

Контракт займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи средств либо других вещей. Момент передачи средств либо других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику средства либо другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу сумму займа либо ровненькое количество приобретенных им вещей такого же рода и свойства. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных контрактом. В связи с тем, что расчеты в РФ выполняются исключительно в рублях, получение займов в зарубежной валюте от организаций — резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено. [2, С.1]

При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов методом реализации ценных бумаг по ценам, превосходящим их номинальную цена, также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых различий по предоставленным денежным займам и займов по фронтам их использования.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. [10, С.111]

Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации. [2, С.1]

Подводя итоги, аудитор делает выводы о возможности организации продолжать свою деятельность в дальнейшем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

§ наличие кредитов и займов, превосходящих договорные пределы;

§ непогашение кредитов и займов;

В качестве источников инфы при написании курсовой работы были применены спец учебные пособия, нормативно-правовые акты, повторяющиеся издания, законы РФ, бухгалтерская отчетность организации.1.

Если ситуация оборотная, то проценты по долгам низкие, как следует, у организации довольно прибыли для того, чтоб рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

§ Учетная политика предприятия.

Период аудита: с 01.01.2011г. по 31.12.2011г.Руководитель: Е.О. ОщепковаСостав группы: аттестованный аудитор: Е.В.

§ Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

В учетной политике нужно указать такие сведения:

§ состав и порядок списания дополнительных издержек на займы;

§ метод начисления и рассредотачивания процентов по заемным обязанностям;

Характеристики рентабельности предприятия очень важны при всеохватывающем анализе его деятельности. На основании анализа рентабельности предприятия проводится вкладывательная политика, а на основании анализа рентабельности продукции — политика ценообразования. Предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» является выгодным, потому что в отчете о прибылях и убытках прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и незапятнанная прибыль являются положительными.2.

Список лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает управляющий организации по согласованию с основным бухгалтером.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав неотклонимых аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в согласовании с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, денежного налогового учета, используемой формой счетоводства может использовать разные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журнальчики, также их машинные аналоги.

При аудите банковских кредитов аудитор нередко встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Потому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сходу приступать к проверке корректности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. [8, С.1]

Состав регистров синтетического учета находится в зависимости от используемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детализированной проверки должна содержать список регистров синтетического учета, соответствующих для каждой формы счетоводства. Не считая того, данный раздел методики должен содержать эталоны регистров синтетического учета, описание принципов их наполнения и связи с другими регистрами.

В текущее время на русских предприятиях используют последующие главные формы учета:

Необходимо подчеркнуть, что огромное количество компаний, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную либо мемориально-ордерную форму учета с автоматической. [9, С.1]

Если бухгалтерский учет на предприятии вполне компьютеризован, то в программе, с помощью которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, обычно, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:

§ журнал-ордер по счету;

§ Задолженность по займу (кредиту) отражена несвоевременноВ п. 2 ПБУ 15/2008 указано, что сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. [13, С.1]

Бухгалтерская отчетность, в какой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3,ф. № 4,ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности. [11, С.1]

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денег, приложении к бухгалтерскому балансу.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в этом случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам. [7, С.1]

При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 (26, 99)

Кредит счета 51 (52) — на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Второй способ состоит в том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются. В бухгалтерском учете при всем этом делают запись:

Дебет счета 20 (26,99)

Кредит счета 66 (67) — на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67)

Кредит счета 51 (52) — на сумму уплаченных процентов.

Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки. [8, С.140]Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда по сути таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта. [11, с.48]

Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включают информацию об экономике в целом и той области деятельности, в какой работает аудируемое лицо, также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

Договор о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объёмом аудита, также формой аудиторского заключения и иных отчетов.

До проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:

§ сбор общих сведений о клиенте

§ сбор информации о правовых обязательствах клиента

§ оценка существенности, аудиторского риска.

§ ознакомление с СВК и оценка риска контроля

§ разработка общего плана и программы аудиторской проверки

Планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. [8, С.321]

Сбор общих сведений о клиенте необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку.Аудитор должен знать главные различия меж договорами кредита и договорами займа. Разглядим их в таблице 6. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом. [8, С.145]

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации — вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма возможно окажется несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Аудитор устанавливает корректность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за использование займов.Контракт займа в отличие от кредитного контракта, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.Источник уплаты процентов сейчас не находится в зависимости от того, от кого получен заем, для каких целей он предназначен, потому что ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам. [13, С.1]При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен управляться ст. 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется имеющейся в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на денек уплаты заемщиком суммы долга либо его соответственной части.

Выпускаются в виде изделий и заготовок. Владеют хорошими физико-механическими качествами.§ компаунды и мастербетчи — это композиции из различных полимеров, композиции на базе полимера и наполнителя, а так же технологические добавки. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

Следующий этап процесса планирования — оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой — создание основы для планирования аудиторской проверки, также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. [10, С.120]

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее.В случаях, когда на предприятии используют второй способ учета банковских процентов, начисленные проценты учитываются отдельно от кредитов. [9, С.120]2.2 Основные положения организации аудита учета кредитов и займовПисьмо об аудиторском задании готовится аудитором согласно МСА 210, также российскому федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

§ риск средств контроля;

§ риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в процессе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать более трех следующих градаций: высокий, средний, низкий.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот. [9, с.186]

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы. [11, С.240]

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, созданных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель — выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу содержит в себе перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки зависимо от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур. [11, С.265]

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:

§ карточка по счету;§ обороты по счету на определенную дату.

§ описание СВК и организации бухгалтерского учета;Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

Кредит 66,67 — отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту).

§ Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

§ Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

§ Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

§ Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

§ Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

§ Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

Исходные точки аудита кредитов и займов являются:

Дебет счета 20 (26, 99)

Кредит счета 51 (52) — на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Дебет счета 20 (26,99)

Кредит счета 66 (67) — на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67)

Кредит счета 51 (52) — на сумму уплаченных процентов.

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства. [11, С.240]

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в процессе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. [11, С.124]

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Данные полученных доказательств применяются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита». [8, С.246]

Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

§ планы и программы проведения аудита;

§ описание использованных аудитором процедур и их результатов;

§ объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

§ копии документов экономического субъекта;

Однако не всякий подписанный договор можно считать заключенным: договор займа становится таковым с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Таким макаром, в бухгалтерском учете следует отражать лишь заключенный, а не подписанный договор займа: [2, С.1]

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. [10, С.212]

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение — это официальный документ, созданный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения. [7, С.142]

Аудиторское заключение обязано иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита.

аудит кредит учетАудит кредитов и займов — независящая проверка корректности дизайна и отражения в учете операций с заемными средствами.При проверке аудитор узнает, отвечают ли кредиты и займы нормам ГК РФ, для этого проверяется:

Планирование аудита — один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Процесс планирования аудита включает:

§ определение его стратегии и тактики;

§ составление общего плана аудиторской проверки;

§ 3 вспомогательных цеха;§ 1 обслуживающий цех.1.2 Структура управления предприятием

§ оценку объема аудиторской проверки.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело находится в зависимости от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента.

Составляя общий план и программу аудита, следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. [11, С.289]

После определения сроков проведения аудита, предполагаемых затрат времени, аудиторского риска и уровня существенности, состава аудиторской группы, видов планируемых работ составляется и документально оформляется общий план аудита предприятия, с учетом требований, изложенных в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельность № 3 «Планирование аудита». [13, С.1]

Общий план аудита служит руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

При проведении аудита учета кредитов и займов общий план аудита содержит в себе следующее:

Общий план аудита учёта кредита и займов

Проверяемая организация: ОАО «Ижевский завод пластмасс»

§ Первичные документы по разделу (участку) учета:§ Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

Потёмкин, ассистент: Л.Г. Кобылев